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2018《中级会计实务》知识点:计售价确定方法、存货跌价准备的计提

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2018《中级会计实务》知识点:计售价确定方法、存 货跌价准备的计提 【知识点】可变现净值中估计售价的确定方法;材料期末计量特殊考虑; 第二节存货的期末计量 可变现净值中估计售价的确定方法 ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同 价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同)并且销售合同订购的数 量大于或等于企业持有的存货数量,在这种情况下,在确定与该项销售合同直接相 关存货的可变现净值时,应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果 企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商品的可变现净值应以合 同价格作为计量基础;如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专 门用于生产该标的物的材料,则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。 【例题?单选题】2011 年 11 月 15 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 商品购销合同,约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产 品 100 件。2011 年 12 月 31 日,甲公司库存该产品 100 件,每件实际成本和市场 价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。 甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税 费 10 万元。假定不考虑其他因素,甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负 债表中应列示的金额为( A.176 B.180 C.186 D.190 【答案】B 【解析】2011 年 12 月 31 日 W 产品的成本=1.8×100=180(万元),W 产品的 可变现净值=2×100-10=190(万元)。W 产品的可变现净值高于成本,根据存货期 末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W 产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元,选项 B 正确。 ②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现 净值,应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 ③没有销售合同的存货(不包括用于出售的材料),其可变现净值应以产成品或 商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 ④用于出售的材料等,应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市 场价格是指材料等的市场销售价格。 )万元。 材料期末计量特殊考虑 ①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果 用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中, “可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 ②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应 按可变现净值计量。 材料期末计量如下图所示: 【例题?单选题】2012 年 12 月 31 日,甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。不含增值税的销售价格为 80 万元,拟全部用于生产 1 万件丁产品。将该批 材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元。 由于丙材料市场价格持续下降, 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元。 估计销售该批丁产品 将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。 不考虑其他因素, 2012 年 12 月 31 日。 甲公司该批丙材料的账面价值应为( A.68 )万元。 B.70 C.80 D.100 【答案】A 【解析】 丁产品的可变现净值=110-2=108(万元), 成本=100+40=140(万元), 可变现净值低于成本,丁产品发生减值,丙材料应按成本与可变现净值孰低计量。 丙材料成本为 100 万元,可变现净值=110-40-2=68(万元),因此账面价值为 68 万元。 【知识点】:存货跌价准备的计提与转回; 第二节 存货的期末计量 存货跌价准备的计提与转回 1.存货跌价准备的计提 当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,确认是 否需要计提存货跌价准备。 【例题?单选题】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2016 年 9 月 26 日 B 公司与 M 公司签订销售合同:由 B 公司于 2017 年 3 月 6 日向 M 公 司销售笔记本电脑 1 000 台,销售价格为每台 1.2 万元。2016 年 12 月 31 日 B 公 司库存笔记本电脑 1 200 台, 单位成本为每台 1 万元, 账面成本为 1 200 万元。 2016 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 0.95 万元,预计销售税费每台 0.05 万元。假定 2016 年年初,B 公司的笔记本电脑未计提存货跌价准备,不考虑其他因素,2016 年 12 月 31 日 B 公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为( A.1 180 B.20 C.0 D.180 【答案】B 【解析】 销售合同约定数量 1 000 台, 其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元),其成本=1 000×1=1 000(万元),未发生减值;超过合同部分的可变现净 值=200×0.95-200×0.05=180(万元),其成本=200×1=200(万元),发生减值,应 计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。 2.存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存 货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的 存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢 复,并在原 已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。 3.存货跌价准备的结转 )万元。 企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售 成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 【提示 1】已售存货结转成本的会计分录为:借记“主营业务成本或(其他业



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